Это рассказ о перипетиях, множестве участников и временных задержках на пути к согласию о том, как осуществлять надзор за аудиторами всего мира. Он также показывает, насколько долгим и трудным является процесс выработки глобальных принципов в сфере финансовых услуг.
Надежная финансовая информация для финансовых услуг — то же, что чистая вода для жизни.
В первой половине моей карьеры, в 1980-е и 1990-е годы, дискуссии о политике в области финансовой информации были сосредоточены на стандартах бухгалтерского учета — на том, как составлять отчетность в мире, который становился все более нематериальным и который все труднее было выразить в цифрах единообразно и понятно.
Именно тогда в Лондоне был создан International Financial Reporting Standards Board, ставший влиятельной силой. В последующие годы результаты его работы постепенно были приняты подавляющим большинством правительств мира; в то же время другие правительства продолжали поддерживать свои национальные общепринятые стандарты бухгалтерского учета. Такие стандарты настолько тесно переплетены с налоговой политикой, что желание определять порядок представления финансовой отчетности на национальном уровне вполне объяснимо. Проблема в том, что когда отдельные страны придерживаются собственных стандартов, подготовка консолидированной отчетности многонациональных компаний становится дорогостоящей, результат оказывается трудным для восприятия, а сопоставление отдельных корпораций на сопоставимой основе становится невозможным.
Однако, какие бы правила и принципы учета ни применяли аудиторские фирмы, эти десятилетия ознаменовались и громкими провалами аудита. В 1991 году рухнул Bank of Credit and Commerce International, а в 1992 году последовало мошенничество Максвелла с пенсионными средствами. Оба случая мошенничества привели к созданию национальных комиссий по корпоративному управлению в Великобритании.
В США в 1998 году разразился скандал Waste Management, а в 2001 году страна пострадала от масштабного мошенничества Enron и последовавшего краха аудиторской фирмы Arthur Anderson, а в последующие годы — от постепенного слияния глобальных бухгалтерских фирм «большой восьмерки» в четыре. Крах World Com вскрылся в 2002 году, в том же году, что и Tyco. Затем последовали HealthSouth и Freddie Mac в 2003 году, American International Group в 2005 году и скандал Lehman Brothers, усугубивший Великую рецессию 2008-2009 годов.
Провалы аудита были не только англо-американским явлением: во Франции череда «событий» вокруг Credit Lyonnais тянулась на протяжении 1990-х годов и привела к списаниям в размере $ 35 bn за несколько лет. Французские суды до сих пор рассматривают дела, ставшие следствием краха Credit Lyonnais, что подчеркивает, насколько долговременным бывает ущерб от мошенничества. В Италии в конце 2003 года вскрылась «дыра» Parmalat в размере € 14 bn. В Японии в 2011 году стало известно о бухгалтерском провале Olympus.
Проаудированная финансовая отчетность — это базовый информационный элемент экономики. На нее опираются многочисленные участники общественной жизни. И все же крупные провалы продолжаются. Скандал Wirecard в Германии разразился в конце лета 2020 года, хотя на протяжении целых пяти лет до этого Financial Times [1] публиковала тревожные статьи и была вынуждена противостоять всем устрашающим угрозам, на которые способна крупная корпорация.
Так кто же отвечает за аудиторов? В большинстве случаев за принципы бухгалтерского учета и квалификацию представителей профессии отвечают органы регулирования рынков капитала каждой страны. Слишком многое шло не так, чтобы эти органы могли оставаться в стороне.
International Federation of Accountants (IFAC) — это глобальная организация, представляющая интересы этой профессии частного сектора. Основополагающие стандарты для аудиторов фирм — членов IFAC устанавливал ее Международный комитет по аудиту, основанный в 1978 году. Идея заключалась в том, что, какие бы принципы учета ни применялись в стране, аудиторы будут придерживаться схожих подходов при проверке счетов и подготовке отчетности. Противоречие, однако, состояло в том, что частная организация разрабатывала принципы для своей самой базовой общественно значимой работы без общественного надзора — для многих это было неубедительно, а провалы повторялись и вызывали громкий резонанс.
Международный комитет по аудиту был преобразован и значительно усилен в более публичной форме в 2004 году, когда он стал International Audit and Assurances Standards Board (IAASB). В преддверии реформы, в конце 2002 года, для представления предложений в IAASB была создана очень широкая по составу группа неаудиторов — его Консультативная группа. Несколько лет спустя был учрежден параллельный глобальный орган по профессиональной этике аудиторов со своей консультативной группой.
Со стороны органов власти развернулась борьба за установление общественного надзора над профессией бухгалтеров. В начале 2000-х годов IOSCO в ответ сформировала Monitoring Group [2] совместно с предшественником нынешнего Financial Stability Board. В свою очередь, Monitoring Group в феврале 2005 года учредила Public Interest Oversight Board (PIOB) в рамках предложенных ею Предложений по реформе IFAC с целью укрепить уверенность инвесторов и других заинтересованных сторон в том, что деятельность IFAC в общественных интересах, включая разработку стандартов советами IFAC, надлежащим образом отвечает этим интересам.
К концу 2000-х годов IAASB и его консультанты добились одобрения органами власти своих значительно уточненных стандартов аудита и подтверждения достоверности, и эти прошедшие общественное обсуждение тексты вошли в свод стандартов Financial Stability Board для мировой финансовой системы. То, что эта частная профессиональная ассоциация по-прежнему контролировала выдвижение членов IAASB, многих не устраивало. Противостояние между частной профессией, устанавливающей собственные публичные стандарты, и органами надзора за ней продолжалось.
В июле 2020 года Monitoring Group подвела итоги общественной консультации, проведенной ею в 2017 году. В кругах, занимающихся финансовой политикой, это заявление [3] вызвало широкий резонанс: как орган надзора за PIOB, она решила расширить полномочия этого независимого органа. К 2023 году PIOB будет осуществлять надзор за процессом разработки стандартов, чтобы международные стандарты в области аудита отвечали общественным интересам, в том числе разрабатывались в соответствии с принципами Рамочной концепции общественных интересов (Public Interest Framework), используемой другими глобальными органами, определяющими политику. PIOB должен следить за тем, чтобы деятельность по разработке стандартов на протяжении всего цикла осуществлялась с соблюдением надлежащих процедур, в том числе чтобы советы по аудиту и профессиональной этике надлежащим образом учитывали и взвешивали мнения заинтересованных сторон.
В компетенции PIOB сохранится прямой надзор за тем, насколько окончательные стандарты отвечают общественным интересам, в том числе посредством постоянного взаимодействия с советами по разработке стандартов на протяжении всего цикла.
Обязанности PIOB в сфере управления будут включать процесс выдвижения и назначения членов советов, защиту советов от ненадлежащего влияния, например коммерческого, политического и экономического, в общественных интересах, а также надзор за административной деятельностью, обеспечивающей разработку стандартов, включая критерии этики и поведения для PIOB, советов и персонала.
Но что это означает для Всемирного альянса и для тех, кто работает в этих финансовых центрах? Следует надеяться, что итоговая работа в области учета и аудита позволит снизить частоту и масштабы мошенничества, скандалов и убытков. В более широком смысле многочисленные заинтересованные стороны, опирающиеся на проаудированную финансовую отчетность, смогут относиться к ней с большим доверием к ее информационной ценности. Кроме того, для финансовых центров Всемирного альянса важно, что те, кто приходит в профессию бухгалтера и аудитора, найдут более благодарную рабочую среду — а эти специалисты крайне необходимы в самом сердце экосистем финансовых центров по мере дальнейшего развития мировой экономики.
В отдельной статье читатели Всемирного альянса смогут подробнее познакомиться с заключениями аудиторов о подтверждении достоверности — в отличие от проаудированной отчетности. Эта менее известная общественно значимая услуга аудиторских фирм будет играть особенно важную роль в углублении понимания вопросов устойчивого развития.
[1] «Wirecard and me: Dan McCrum exposing a criminal enterprise», Financial Times, Лондон, 3 сентября 2020 года.
[2] В 2021 году в состав Monitoring Group входят Базельский комитет по банковскому надзору, Европейская комиссия, Financial Stability Board, Международная ассоциация органов страхового надзора, Международный форум независимых органов регулирования аудита, Международная организация комиссий по ценным бумагам и Всемирный банк.
[3] https://www.iosco.org/about/monitoring_group/pdf/2020-07-Monitoring-Group-Recommendations-to-Strengthen-the-International-Audit-and-Ethics-Standard-Setting-System.pdf
Опубликованные здесь статьи отражают мнение их авторов, которое не обязательно совпадает с позицией Всемирного альянса.